Дебиторская и кредиторская задолженность: зеркало сделки, виды и различия

Задолженность возникает ровно тогда, когда момент исполнения сделки не совпадает с моментом оплаты. Ситуаций всего три:

• вы отгрузили товар, работу или услугу, а деньги ещё не получили;
• вы заплатили вперёд, но поставку ещё не получили;
• вы договорились об отсрочке или рассрочке платежа.

Что такое дебиторская задолженность? Это сумма, которую должны вам. Право требования к покупателю, подрядчику, сотруднику или бюджету. Для бизнеса это актив: он числится в оборотных средствах и в теории должен превратиться в деньги.

Кредиторская задолженность - зеркальная сторона. Это то, что должны вы: поставщику за отгруженный товар, покупателю за полученный аванс, сотрудникам по зарплате, бюджету по налогам. Для бизнеса это обязательство и пассив баланса.

Здесь важно не сбиться на мораль. Ни дебиторка, ни кредиторка сами по себе не «хорошие» и не «плохие». Это просто способ вести расчёты в реальном мире, где сделки почти никогда не проходят по схеме «деньги вперёд, товар сразу».

Представьте сделку как одну монету. С одной стороны выбито «мне должны», с другой - «должен я». Для продавца с отсрочкой дебиторская задолженность - это его актив, для покупателя та же сумма - кредиторская задолженность, его пассив. Сумма одна, обязательство одно, но отражается оно сразу в двух балансах.

Отсюда главная мысль материала: дебиторка и кредиторка - это одни и те же деньги, которые висят на разных сторонах сделки. Для одного бизнеса это право требования, для другого - долг. Поэтому сравнивать их как «плохое» и «хорошее» бессмысленно - имеет смысл смотреть, в какую сторону смещён баланс у каждой конкретной компании.

Экономический смысл становится понятнее, если задать два вопроса:

1. Сколько ваших денег сейчас работает на других? Это дебиторская задолженность. Она забирает оборотные средства из вашего оборота.
2. Сколько чужих денег сейчас работает на вас? Это кредиторская задолженность. Она бесплатно финансирует ваш оборот, но с отложенным риском.

Первая цифра про деньги, которые вам ещё вернут. Вторая - про деньги, которые вам ещё отдать. Разница и динамика между ними и определяют, дышит ваш бизнес свободно или живёт от платежа к платежу.

Разница между дебиторской и кредиторской задолженностью видна сразу, как только вы разложите их по пяти критериям.


Сравните последнюю строку с вниманием. Дебиторская задолженность оттягивает ликвидность - ровно до момента оплаты вы кредитуете клиента за свой счёт. Кредиторская задолженность ликвидность подпирает: пока вы должны, деньги ещё остаются в обороте. Но это преимущество временное и с ценой - просрочка превращает бесплатный источник финансирования в штрафы и испорченную кредитную историю.

Классифицировать долги можно по нескольким основаниям.

По содержанию: - торговая - покупатели не оплатили отгруженные товары, работы, услуги; - выданные авансы - вы заплатили, но поставку ещё не получили; - прочая - переплата по зарплате, подотчётные суммы, займы сотрудникам, претензии, переплаты в бюджет.

По сроку: - краткосрочная - до года, числится в оборотных активах; - долгосрочная - свыше года, деньги вернутся не в этом операционном цикле.

По качеству: - «хорошая» - срок оплаты не истёк, в погашении уверены; - сомнительная - срок истёк или есть признаки, что клиент не заплатит; - безнадёжная - взыскать реально нечего и не с кого.

Эта классификация не academic exercise: именно качество долга определяет, нужно ли создавать резерв по сомнительным долгам, а значит - влияет на вашу прибыль в отчётности.

Здесь логика та же, только с обратным знаком.

По видам кредиторов: поставщики и подрядчики, покупатели по полученным авансам, банки по кредитам и займам, бюджет и фонды по налогам и взносам, сотрудники по зарплате, прочие кредиторы.

По сроку: - краткосрочная - погасить нужно в течение года; - долгосрочная - срок больше года.

По срочности: - нормальная - вы укладываетесь в сроки договора; - просроченная - сроки нарушены, и здесь включаются пени, штрафы и судебные перспективы.

Из всех видов кредиторки опаснее всего просроченная. Пока долг в графике, это управляемый инструмент. Как только он вышел за срок, он превращается в источник санкций и повод для контрагента идти в суд.

Задолженность живёт на двух сторонах баланса: право требования - в активах, обязательство - в пассивах. Вот куда смотреть в отчётности.


Кредиторка в типовом балансе почти всегда краткосрочная - обязательство закрывают в пределах года. Если у вас есть долг, который вы планируете гасить позже, он уезжает в раздел долгосрочных обязательств отдельной строкой, но для МСБ это редкая история.

Два практических нюанса, которые видно прямо в этих строках:

• Дебиторка показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам, если он создан. То есть на бумаге вы видите не всю сумму долгов клиентов, а ту, которую рассчитываете получить.
• Свернуть дебиторку и кредиторку нельзя. Зачёт между статьями активов и пассивов запрещён (п. 34 ПБУ 4/99). Если один и тот же контрагент должен вам 500 тыс. рублей, а вы ему 300 тыс., в балансе останутся обе суммы, а не 200 тыс. разницы. Актив и обязательство раскрываются отдельно - по каждому контрагенту и по каждой сделке.

Отсюда простой приём: открывая баланс, смотрите строки 1230 и 1520 рядом. Не «сколько всего нам должны» по отдельности, а как эти две величины соотносятся между собой - об этом в разделе про золотое правило.

Хорошая дебиторка со временем становится сомнительной, а потом и безнадёжной. Чтобы убыток не свалился на отчётность одним куском, под сомнительные долги принято создавать резервы. По смыслу это откладывание части средств заранее: вы признаёте, что деньги от части дебиторов можете не получить, и формируете под это подушку. Проще говоря, резерв - это зарезервированная ликвидность и фонд на покрытие будущих потерь, а не отдельная «магическая» сумма в отчёте.

В бухучёте такой резерв создаётся в обязательном порядке, а размер вы определяете сами - исходя из платёжной дисциплины контрагентов и вашей оценки риска. В налоговом учёте правила строже: резерв разрешён только при методе начисления, а его лимит составляет не более 10% от выручки отчётного или налогового периода (ст. 266 НК РФ).

Дальше в дело вступает срок исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ). Когда он истекает, встаёт вопрос о списании.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности идёт по-разному:

• дебиторку списывают либо за счёт ранее созданного резерва, либо, если резерва не было, - сразу в прочие расходы;
• если резерв не покрыл долг, он всё равно частично закрывает убыток - поэтому резервировать выгоднее заранее, а не разово;
• списанный долг ещё 5 лет держат за балансом - чтобы не пропустить момент, если должник всё-таки заплатит;
• кредиторку с истёкшим сроком давности списывают в прочие доходы, а в налоговом учёте - во внереализационный доход.

Обратите внимание: списание долга в бухучёте не равно прощению. Долг уходит из баланса, но не всегда исчезает из реальности.

Главный измеритель дебиторки - оборачиваемость дебиторской задолженности. Считается просто:

Коэффициент оборачиваемости = выручка / средняя дебиторская задолженность

Период оборота в днях = 365 / коэффициент

Чем выше коэффициент и короче период, тем лучше платёжная дисциплина клиентов. Нормативных значений нет: всё зависит от отрасли и вашей кредитной политики - отсюда и разброс от 26 до 197 дней. Сравнивайте себя с динамикой в прошлые периоды и с отраслевыми ориентирами, а не с абстрактным идеалом (формула и разбор показателя).

Управление дебиторской задолженностью на практике выглядит так: регулярный мониторинг сроков оплаты, сверки и акты, автоматические напоминания, повторное выставление счетов, стоп-отгрузки при просрочке, регламент отсрочек и лимитов на клиента, скидки за предоплату. Работает не один приём, а связка.

Управление кредиторкой строится вокруг календаря платежей: сначала налоги и зарплата, затем ключевые поставщики, потом всё остальное. Плюс переговоры о переносе сроков и постоянный контроль соотношения дебиторки и кредиторки.

Простое правило здравости расчётов: смотрите не на абсолютные суммы, а на их баланс и динамику.

• Дебиторка устойчиво больше кредиторки - вы кредитуете своих клиентов за свой счёт. Оборотных средств не хватает, кассовый разрыв подстёгивает, и рано или поздно вы идёте за дорогим коротким кредитом.
• Кредиторка сильно больше дебиторки - вы живёте на чужие деньги. Пока график соблюдается, это удобно и дёшево, но запас прочности тает. Задержка одного крупного платежа запускает цепочку просрочек.

Golden mean не существует - есть динамика. Сравнивайте суммы с выручкой и отраслевыми ориентирами и следите, в какую сторону крен растёт. Резкий сдвиг в любую сторону - сигнал проверить платёжную дисциплину, а не повод для спокойствия.

Считать дебиторку и кредиторку по счетам - задача посильная, пока бизнес небольшой и сделок немного. Но чем больше клиентов, отсрочек и платежей, тем чаще таблицы расходятся с реальностью, а кассовый разрыв обнаруживается в тот момент, когда платить уже нечем.

Planka - финансовый аутсорс для бизнеса. Мы даём предпринимателям инструменты для управления финансами: настраиваем учёт дебиторской и кредиторской задолженности, собираем платёжный календарь, считаем оборачиваемость и выстраиваем регламент работы с отсрочками.

Если справиться своими силами сложно, а с чего начать - непонятно, эти задачи можно передать нам.

Записаться на бесплатную консультацию можно прямо сейчас.